L'impôt sur les sociétés est la troisième recette fiscale de l'État, après la TVA et l'impôt sur le revenu. En 2025, l'IS net s'établit à 62 Md€ (comptabilité budgétaire, source DGFiP), soit 18 % des recettes fiscales nettes de l'État. L'IS brut (avant imputation des crédits d'impôt) atteint 72 Md€ (+4,3 % vs 2024). Le résultat fiscal des entreprises soumises à l'IS s'établit à ~180 Md€, en hausse de ~5 % par rapport à 2024, porté par la reprise des marges et la contribution exceptionnelle.
| Impôt | Montant net 2025 | % recettes fiscales | % PIB |
|---|---|---|---|
| TVA nette (part État) | 99,0 Md€ | 29,8 % | 3,3 % |
| Impôt sur le revenu (IR) | ~95 Md€ | 28,2 % | 3,2 % |
| Impôt sur les sociétés (IS) | 62 Md€ | 18 % | 2,1 % |
| TICPE (taxe intérieure sur l'énergie) | 18,4 Md€ | 5,3 % | 0,6 % |
| Autres recettes fiscales | ~59,3 Md€ | 18,2 % | 2,0 % |
| Total recettes fiscales nettes État | ~349 Md€ | 100 % | 11,2 % |
L'écart entre IS brut (72 Md€) et IS net (62 Md€) reflète principalement les crédits d'impôt imputés sur l'IS, en premier lieu le CIR (7,6 Md€). S'y ajoutent le crédit d'impôt en faveur de l'industrie verte (C3IV), le crédit d'impôt famille, le crédit d'impôt spectacle vivant, et divers dispositifs sectoriels. Ces crédits viennent mécaniquement réduire l'IS encaissé.
La trajectoire de l'IS sur 15 ans est paradoxale : le taux nominal a été divisé par 1,33 (de 33⅓ % à 25 %), mais les recettes nettes ont doublé (de ~32 Md€ à ~62 Md€). Cela s'explique par l'élargissement de l'assiette (suppression de niches, CICE transformé en baisse de cotisations) et la croissance des bénéfices des entreprises.
| Année | IS net (Md€) | Taux nominal | Évol. IS | Contexte |
|---|---|---|---|---|
| 2010 | 32,9 | 33⅓ % | — | Sortie de crise financière, recettes basses |
| 2011 | 39,1 | 33⅓ % | +18,8 % | Rebond cyclique des bénéfices |
| 2012 | 40,8 | 33⅓ % | +4,3 % | Contribution exceptionnelle Hollande (10,7 %) |
| 2013 | 47,2 | 33⅓ % | +15,7 % | Surtaxe de 10,7 % maintenue |
| 2014 | 35,3 | 33⅓ % | -25,2 % | Montée en charge du CICE (imputable sur IS) |
| 2015 | 33,5 | 33⅓ % | -5,1 % | CICE plein régime, restitutions massives |
| 2016 | 29,9 | 33⅓ % | -10,7 % | Point bas : CICE + suramortissement Macron |
| 2017 | 35,7 | 33⅓ % | +19,4 % | Reprise bénéfices, fin surtaxe Hollande |
| 2018 | 27,4 | 33⅓ / 28 % | -23,2 % | Double année CICE (crédit + baisse cotis.) |
| 2019 | 33,5 | 31 / 28 % | +22,3 % | Normalisation post-CICE |
| 2020 | 36,3 | 28 % | +8,4 % | Covid : report à rebours + carry-back |
| 2021 | 46,3 | 26,5 % | +27,5 % | Rebond post-Covid, profits records |
| 2022 | 58,8 | 25 % | +27,0 % | Taux cible atteint, bénéfices élevés |
| 2023 | 58,4 | 25 % | -0,7 % | Normalisation, ralentissement conjoncturel |
| 2024 | 59,4 | 25 % | +1,7 % | Croissance spontanée quasi nulle (FIPECO) |
| 2025 | 61,8 | 25 % | +4,0 % | Contribution exceptionnelle grandes entreprises (LF 2025) |
L'étude INSEE de septembre 2025, première du genre à cette granularité, révèle un écart structurel entre le taux nominal (25 %) et le taux implicite réellement acquitté. En 2022, le taux implicite brut moyen s'établit à 17,5 % — soit 7,5 points de moins que le taux nominal. Et surtout, les PME paient davantage que les grandes entreprises.
| Catégorie | Taux implicite brut 2016 | Taux implicite brut 2022 | Variation | Explication |
|---|---|---|---|---|
| Microentreprises | 18,6 % | 19,0 % | +0,4 pt | Pas de gain malgré la baisse du taux nominal |
| PME | 23,1 % | 21,4 % | -1,7 pt | Taux réduit 15 % maintenu, peu de niches |
| ETI | 20,2 % | 17,8 % | -2,4 pt | Gain modéré, quelques optimisations |
| Grandes entreprises | 19,3 % | 14,3 % | -5,0 pt | CIR, régime mère-fille, intégration fiscale |
| Moyenne toutes tailles | 20,7 % | 17,5 % | -3,2 pt | Baisse concentrée sur les grandes entreprises |
L'IS est un impôt extrêmement concentré. Sur les ~1,8 million d'entreprises soumises à l'IS, seules quelques milliers génèrent l'essentiel des recettes. Le résultat fiscal agrégé de ~180 Md€ en 2025 est très inégalement réparti.
| Segment | Nb entreprises | Part IS brut estimé | Taux implicite |
|---|---|---|---|
| Grandes entreprises (CA > 1,5 Md€) | ~300 | ~40-45 % | 14,3 % |
| ETI (CA 50 M€ – 1,5 Md€) | ~5 800 | ~25-30 % | 17,8 % |
| PME (CA 2 M€ – 50 M€) | ~145 000 | ~20-25 % | 21,4 % |
| Microentreprises (CA < 2 M€) | ~1,65 M | ~5-10 % | 19,0 % |
| Total soumis à l'IS | ~1,8 M | 100 % | 17,5 % |
Face au déficit public (5,8 % du PIB en 2024), la loi de finances pour 2025 (art. 48, promulguée le 14 février 2025) a instauré une contribution exceptionnelle sur les bénéfices :
Les dépenses fiscales rattachées à l'IS (crédits d'impôt + exonérations + régimes spéciaux) totalisent environ 20 Md€ par an. La Cour des Comptes a identifié 13 Md€ de réductions et crédits d'impôt en 2024, auxquels s'ajoutent les régimes dérogatoires (mère-fille, intégration fiscale) dont le coût n'est pas toujours budgété comme « dépense fiscale ».
| Dispositif | Coût annuel | Bénéficiaires | Type | Concentration |
|---|---|---|---|---|
| Crédit d'impôt recherche (CIR) | 7,6 Md€ | ~15 700 | Crédit d'impôt | Top 50 = 45 % du coût |
| Régime mère-fille | ~5 Md€ | ~30 000 | Exonération 95 % | Holdings et grands groupes |
| Intégration fiscale | ~4 Md€ | ~25 000 groupes | Consolidation | 70 % des GE, <5 % des PME |
| Taux réduit PME (15 %) | ~2 Md€ | ~800 000 | Taux réduit | PME < 10 M€ CA, < 42 500 € bénéf. |
| Crédit d'impôt innovation (CII) | ~0,8 Md€ | ~7 000 | Crédit d'impôt | PME innovantes |
| JEI (Jeune Entreprise Innovante) | ~0,2 Md€ | ~4 500 | Exonération | Start-ups < 8 ans |
| Autres (spectacle vivant, mécénat, ZFU, suramortissement…) | ~1-2 Md€ | divers | Mixte | Sectoriels |
| Total estimé dépenses fiscales IS | ~20-22 Md€ | — | — | — |
Avec un taux nominal de 25 % (25,83 % avec la contribution sociale sur les bénéfices), la France se situe légèrement au-dessus de la moyenne UE (~21 %) mais au-dessous de la moyenne OCDE (~23,5 %). La convergence vers 25 % achevée en 2022 a mis fin à l'anomalie française (la France avait le taux le plus élevé de l'UE avec 33⅓ % entre 2000 et 2017).
| Pays | Taux nominal 2024 | Taux effectif estimé | Observations |
|---|---|---|---|
| Malte | 35,0 % | ~5 % | Système d'imputation, remboursement 6/7e |
| Portugal | 31,5 % | ~22 % | Surtaxes municipales et nationales |
| Allemagne | 29,9 % | ~24 % | 15 % fédéral + ~14 % Gewerbesteuer (taxe locale) |
| Japon | 29,7 % | ~25 % | National + préfectoral + municipal |
| France | 25,8 % | ~17,5 % | 25 % + CSB 3,3 % |
| Espagne | 25,0 % | ~19 % | Baisse de 30 % à 25 % en 2016 |
| Pays-Bas | 25,8 % | ~20 % | 15 % jusqu'à 200 k€, puis 25,8 % |
| Royaume-Uni | 25,0 % | ~20 % | Hausse de 19 % à 25 % en 2023 |
| Italie | 24,0 % | ~22 % | IRES 24 % + IRAP 3,9 % (taxe régionale) |
| États-Unis | 21,0 % | ~15 % | Fédéral 21 % + États 0-12 % |
| Irlande | 12,5 % | ~10 % | 15 % pour les groupes > 750 M€ (Pilier 2) |
| Hongrie | 9,0 % | ~9 % | Plus bas taux de l'UE |
| Moyenne OCDE | 23,5 % | ~18 % | 38 pays membres |
| Moyenne UE-27 | ~21,0 % | ~17 % | Tirée vers le bas par l'Europe de l'Est |
Le Pilier 2 du cadre inclusif OCDE/G20 instaure un taux d'imposition effectif minimum de 15 % pour les groupes multinationaux et nationaux dont le CA consolidé dépasse 750 M€. La France l'a transposé dans la loi de finances pour 2024 (art. 33), applicable aux exercices ouverts à compter du 31 décembre 2023.
| Élément | Donnée |
|---|---|
| Groupes français concernés | > 500 groupes |
| Taux plancher Pilier 2 | 15 % |
| Taux transitoire France 2024 | 15 % |
| Taux transitoire France 2025 | 16 % |
| Taux transitoire France 2026 | 17 % |
| Recettes mondiales estimées (OCDE) | ~220 Md$ / an (9 % des IS mondiaux) |
| Recettes France estimées | ~2 Md€ / an (estimation DG Trésor) |
| Première déclaration GloBE | 30 juin 2026 (exercices 2024) |
Dans un contexte de déficit à 5,4 % du PIB (2025e) et de dette à 114 % du PIB, l'IS est un levier budgétaire tentant — mais à double tranchant. Voici les principales pistes débattues, avec leur rendement et leur risque.
| Piste de réforme | Rendement estimé / an | Risque | Préconisé par |
|---|---|---|---|
| Plafonner le CIR (100 M€/groupe, taux 25 % > 10 M€) | 2-3 Md€ | Moyen | Cour des Comptes, CPO, France Stratégie |
| Réduire la quote-part mère-fille (de 95 % à 90 %) | 2-3 Md€ | Moyen | CPO (2021), Sénat |
| Resserrer l'intégration fiscale (plafonner la déduction des pertes) | 1-2 Md€ | Élevé | FIPECO, IGF |
| IS plancher effectif de 20 % (via limitation des niches cumulées) | 5-8 Md€ | Élevé | Observatoire justice fiscale |
| Pérenniser la surtaxe grandes entreprises | ~8 Md€ | Très élevé | LF 2025 (mesure votée), reconduite PLF 2026 |
| Taxe sur les rachats d'actions | 1-2 Md€ | Moyen | Parlement européen (proposition 2024) |
| Harmonisation assiette IS UE (BEFIT) | Neutre à court terme | Faible | Commission européenne (proposition 2023) |
Regarder l'IS en euros courants est trompeur : l'inflation cumulative entre 2010 et 2025 atteint ~27,5 % (déflateur PIB INSEE). Corrigé de l'inflation, le doublement apparent des recettes se réduit à une hausse de ~48 % en euros constants — soit une progression réelle moyenne de +2,6 %/an, bien inférieure à l'impression laissée par les euros courants.
| Année | IS net courant (Md€) | Déflateur PIB (base 100 = 2010) | IS net constant 2024 (Md€) | PIB courant (Md€) | IS/PIB (%) |
|---|---|---|---|---|---|
| 2010 | 32,9 | 100,0 | 41,1 | 1 999 | 1,65 % |
| 2011 | 39,1 | 101,2 | 48,3 | 2 059 | 1,90 % |
| 2012 | 40,8 | 102,6 | 49,7 | 2 088 | 1,95 % |
| 2013 | 47,2 | 103,5 | 57,0 | 2 117 | 2,23 % |
| 2014 | 35,3 | 104,1 | 42,4 | 2 149 | 1,64 % |
| 2015 | 33,5 | 105,2 | 39,8 | 2 198 | 1,52 % |
| 2016 | 29,9 | 105,7 | 35,4 | 2 234 | 1,34 % |
| 2017 | 35,7 | 106,4 | 41,9 | 2 297 | 1,55 % |
| 2018 | 27,4 | 107,5 | 31,9 | 2 363 | 1,16 % |
| 2019 | 33,5 | 108,8 | 38,5 | 2 437 | 1,37 % |
| 2020 | 36,3 | 111,4 | 40,7 | 2 318 | 1,57 % |
| 2021 | 46,3 | 113,0 | 51,2 | 2 503 | 1,85 % |
| 2022 | 58,8 | 117,8 | 62,4 | 2 643 | 2,22 % |
| 2023 | 58,4 | 122,2 | 59,7 | 2 803 | 2,08 % |
| 2024 | 59,4 | 125,0 | 59,4 | 2 920 | 2,03 % |
| 2025 | 61,8 | 127,5 | 60,6 | 2 991 | 2,07 % |
L'IS n'est pas un impôt homogène. Sa répartition varie considérablement selon trois axes : la taille de l'entreprise, le secteur d'activité, et le régime fiscal appliqué.
| Catégorie | Nb entreprises | Part résultat fiscal | Part IS brut estimée | Taux implicite 2022 |
|---|---|---|---|---|
| Grandes entreprises (CA > 1,5 Md€) | ~300 | ~45 % | 40-45 % | 14,3 % |
| ETI (CA 50 M€ – 1,5 Md€) | ~5 800 | ~25 % | 25-30 % | 17,8 % |
| PME (CA 2 M€ – 50 M€) | ~145 000 | ~22 % | 20-25 % | 21,4 % |
| Microentreprises (CA < 2 M€) | ~1,65 M | ~8 % | 5-10 % | 19,0 % |
| Total | ~1,8 M | 100 % | 100 % | 17,5 % |
| Secteur | Part IS brut estimée | Md€ (sur ~69 Md€ brut) | Tendance |
|---|---|---|---|
| Finance, assurance, immobilier | ~22 % | ~15 Md€ | Stable — portée par les marges bancaires élevées (taux BCE) |
| Industrie manufacturière | ~18 % | ~12 Md€ | En baisse — pression coûts énergie, bénéficie du CIR |
| Commerce, transport, hébergement | ~17 % | ~12 Md€ | Rebond post-Covid maintenu |
| Services aux entreprises, tech, conseil | ~16 % | ~11 Md€ | En hausse — digitalisation, forte croissance |
| Énergie, extraction | ~10 % | ~7 Md€ | Très volatile — superprofits 2022, correction 2023-24 |
| Construction, BTP | ~7 % | ~5 Md€ | Ralentissement immobilier depuis 2023 |
| Autres (santé, éducation, agriculture…) | ~10 % | ~7 Md€ | Stable |
| Total IS brut | 100 % | ~69 Md€ | — |
| Régime | Nb entreprises/groupes | Part IS estimée | Impact |
|---|---|---|---|
| Droit commun (IS 25 %) | ~1,5 M | ~45 % | Taux plein, peu de niches |
| Intégration fiscale | ~25 000 groupes | ~35 % | Compensation bénéfices/pertes, ~70 % des GE |
| Taux réduit PME (15 %) | ~800 000 | ~12 % | 15 % jusqu'à 42 500 € de bénéfice |
| JEI + régimes zonés (ZFU, ZRR, BER) | ~15 000 | ~3 % | Exonérations temporaires, ciblage territorial |
| Régimes sectoriels (tonnage, SIIC…) | ~2 000 | ~5 % | Exonérations totales ou partielles |
| Total | ~1,8 M | 100 % | — |
L'IS est l'impôt le plus concentré du système fiscal français : quelques centaines d'entreprises génèrent la majorité des recettes, dans un nombre limité de secteurs et de territoires.
| Tranche | Nb entreprises | % des assujettis | % IS brut | IS moyen par entreprise |
|---|---|---|---|---|
| Top 100 | 100 | 0,006 % | ~28 % | ~193 M€ |
| Top 101-300 | 200 | 0,011 % | ~14 % | ~48 M€ |
| Top 301-6 000 (ETI) | 5 700 | 0,32 % | ~27 % | ~3,3 M€ |
| PME (6 001-150 000) | ~144 000 | 8,0 % | ~23 % | ~110 k€ |
| Micro (150 001+) | ~1,65 M | 91,7 % | ~8 % | ~3,3 k€ |
| Total | ~1,8 M | 100 % | 100 % | ~38 k€ |
| Territoire | Part IS brut estimée | Part PIB national | Écart | Explication |
|---|---|---|---|---|
| Île-de-France | ~48 % | 31 % | +17 pts | Sièges sociaux des grandes entreprises, CAC 40, finance |
| Auvergne-Rhône-Alpes | ~11 % | 12 % | -1 pt | Industrie, chimie, pharmacie (Lyon, Grenoble) |
| PACA | ~6 % | 7 % | -1 pt | Commerce, tourisme, tech (Sophia Antipolis) |
| Hauts-de-France | ~5 % | 7 % | -2 pts | Industrie historique, grande distribution |
| Occitanie | ~5 % | 6 % | -1 pt | Aérospatiale (Toulouse), viticulture |
| 9 autres régions | ~25 % | 37 % | -12 pts | Tissu de PME, économie résidentielle |
| Total France métropolitaine | 100 % | 100 % | — | — |
L'efficacité d'un impôt se mesure par l'écart entre ce qu'il devrait rapporter (taux nominal × assiette théorique) et ce qu'il rapporte réellement. Pour l'IS français, cet écart est considérable — et multifactoriel.
| Composante de l'écart | Impact estimé (pts) | Coût annuel (Md€) | Source |
|---|---|---|---|
| CIR (crédit impôt recherche) | -2,0 pts | 7,6 Md€ | PLF 2025 / Sénat |
| Régime mère-fille (exonération 95 %) | -1,5 pts | ~5 Md€ | CPO 2021 |
| Intégration fiscale (compensation pertes) | -1,2 pts | ~4 Md€ | FIPECO / IGF |
| Taux réduit PME (15 %) | -0,8 pt | ~2 Md€ | DGFiP |
| Autres crédits et exonérations | -1,0 pt | ~2-3 Md€ | Cour des Comptes |
| Résultats financiers/exceptionnels volatils | -1,0 pt | variable | INSEE Analyses n°112 |
| Écart total taux nominal → effectif | -7,5 pts | ~20-22 Md€ | — |
Au-delà des niches légales, l'optimisation fiscale agressive des multinationales réduit encore l'assiette IS. Les mécanismes principaux sont :
| Estimation | Montant | Source | Année |
|---|---|---|---|
| Fraude fiscale totale (tous impôts) | 80-120 Md€ | Solidaires Finances publiques / Sénat | 2023 |
| dont fraude IS estimée | 15-25 Md€ | Extrapolation proportionnelle (CPO) | 2023 |
| Pertes par transfert de bénéfices | ~27 Md€ | Tax Justice Network | 2024 |
| Droits rappelés (contrôle fiscal IS) | ~5,2 Md€ | DGFiP — bilan contrôle fiscal | 2023 |
| Montant encaissé après contrôle | ~3,1 Md€ | DGFiP | 2023 |
L'élasticité mesure de combien les recettes IS varient quand le PIB bouge de 1 %. Un impôt avec une élasticité de 1 est proportionnel au PIB ; au-dessus de 1, il est « sur-élastique » — ses recettes amplifient les cycles économiques. L'IS français est l'impôt le plus volatile du système fiscal.
| Année | Croissance PIB nominal (%) | Évol. IS net (%) | Évol. EBE SNF (%) | Élasticité IS/PIB | Contexte |
|---|---|---|---|---|---|
| 2011 | +3,0 | +18,8 | +5,2 | 6,3 | Rebond post-crise, profits cycliques |
| 2012 | +1,4 | +4,3 | -2,1 | 3,1 | Surtaxe exceptionnelle Hollande |
| 2013 | +1,4 | +15,7 | +1,8 | 11,2 | Surtaxe maintenue + mesures nouvelles |
| 2014 | +1,5 | -25,2 | +3,5 | -16,8 | Montée en charge CICE |
| 2015 | +2,3 | -5,1 | +4,0 | -2,2 | CICE plein régime |
| 2016 | +1,6 | -10,7 | +2,8 | -6,7 | Point bas CICE + suramortissement |
| 2017 | +2,8 | +19,4 | +4,5 | 6,9 | Fin surtaxe, reprise |
| 2018 | +2,9 | -23,2 | +2,3 | -8,0 | Double année CICE |
| 2019 | +3,1 | +22,3 | +3,1 | 7,2 | Normalisation post-CICE |
| 2020 | -4,9 | +8,4 | -12,5 | -1,7 | Covid : reports, carry-back |
| 2021 | +8,0 | +27,5 | +25,3 | 3,4 | Rebond post-Covid, profits records |
| 2022 | +5,6 | +27,0 | +8,2 | 4,8 | Inflation, superprofits énergie |
| 2023 | +6,1 | -0,7 | -3,5 | -0,1 | Normalisation, reports déficits énergie |
| 2024 | +4,2 | +1,0 | +1,5 | 0,2 | Croissance spontanée quasi nulle |
La baisse du taux de 33⅓ % à 25 % a coûté au minimum 11 Md€ de manque à gagner statique (Cour des Comptes, sept. 2025). Mais elle a été partiellement compensée par (i) l'élargissement de l'assiette (suppression CICE, moindre optimisation), (ii) la croissance des bénéfices (+80 % nominal 2010-2025), et (iii) un effet « Laffer modéré » de réduction de l'évitement. Résultat : les recettes ont quasiment doublé en nominal, et progressé de ~45 % en réel. Toutefois, le ratio IS/PIB (2,0 %) reste structurellement bas vs OCDE (3,1 %) — signe que l'assiette est rongée par ~20 Md€ de niches et l'optimisation agressive.
L'IS est régressif par taille : les PME paient un taux effectif de 21,4 % contre 14,3 % pour les grandes entreprises (INSEE, 2022). L'écart de 7,1 points représente un avantage de ~14 Md€/an pour les grandes entreprises (Observatoire de la justice fiscale). La baisse du taux nominal a surtout bénéficié aux grandes entreprises (-5 pts de taux implicite) et quasi pas aux micro (+0,4 pt). Les niches (CIR, mère-fille, intégration fiscale) sont captées à 70-80 % par les grandes entreprises.
L'IS est l'impôt le plus volatile du système fiscal français (élasticité écart-type ~7,5). Le « flip-flop fiscal » permanent (33⅓ → 25 % → surtaxe 30-35 % → ???) détruit la crédibilité et l'attractivité. Le signal envoyé par la surtaxe 2025 (reconduite 2026) contredit directement la réforme 2018-2022.
| Indicateur | Avant (2017) | Après (2025) | Variation |
|---|---|---|---|
| Taux nominal | 33⅓ % | 25 % | -8,3 pts (-25 %) |
| IS net encaissé | 35,7 Md€ | 61,8 Md€ | +26,1 Md€ (+73 %) |
| IS net constant 2024 | 41,9 Md€ | 60,6 Md€ | +18,7 Md€ (+45 %) |
| IS/PIB | 1,55 % | 2,07 % | +0,52 pt |
| Taux effectif moyen | ~20,7 % | ~17,5 % | -3,2 pts |
| IDE entrants (rang UE) | 4ᵉ | 1ᵉʳ (depuis 2019) | +3 places |
| Manque à gagner statique (Cour des Comptes) | — | ~11 Md€/an | Coût budgétaire brut |
La convergence européenne vers des taux IS de 20-25 % est un fait : la moyenne UE-27 est à ~21 %, tirée vers le bas par l'Europe de l'Est (Hongrie 9 %, Bulgarie 10 %, Pologne 19 %). Le Pilier 2 (plancher 15 %) met un frein partiel à cette course, mais le taux reste bas. La proposition BEFIT (assiette commune consolidée) dort au Conseil depuis 2023, bloquée par l'unanimité requise. La France est prise en étau : baisser davantage coûte cher budgétairement (dette à 113 % du PIB) ; remonter détruit l'attractivité construite. Sources : Fondation Schuman, Parlement européen, OCDE.