La taxe sur les salaires (TS) est un impôt assis sur les rémunérations versées par les employeurs non assujettis à la TVA (ou assujettis sur moins de 90 % de leur chiffre d'affaires). Créée en 1948 sous le nom de « versement forfaitaire sur les salaires », elle est le vestige de l'ancien régime fiscal d'avant la TVA (1954). Lorsque la TVA a été introduite, les employeurs qui n'y étaient pas soumis devaient continuer à payer cette taxe en contrepartie.
Avec 17,6 Md€ de recettes en 2025 (comptabilité nationale, provisoire), la TS est le 5e impôt de France par le rendement, après la TVA (~210 Md€), la CSG (~135 Md€), l'IR (~95 Md€) et l'IS (~60 Md€). Pourtant, elle reste largement méconnue du grand public car elle ne touche ni les ménages directement ni les entreprises du secteur marchand classique.
| Agrégat | Montant 2025 | Commentaire |
|---|---|---|
| Recettes brutes TS | 17,6 Md€ | Collectée par la DGFiP, reversée à la Sécu (compta. nationale, provisoire) |
| Affectation | 100 % Sécu | CNAM, CNAV, CNAF (LFSS 2025) |
| Nombre d'employeurs assujettis | ~300 000 | Dont ~165 000 associations, ~2 500 banques/assurances |
| Nombre de salariés concernés | ~5 millions | Secteurs santé, financier, associatif, éducation |
| Poids dans les PO | ~1,4 % | Des prélèvements obligatoires totaux (~1 300 Md€) |
Source : DGFiP, Statistiques fiscales 2025 ; FIPECO, fiche « Taxe sur les salaires » ; PLFSS 2025, Voies et Moyens tome I ; DGFiP exécution T1 2025.
La taxe sur les salaires est passée de 11,4 Md€ en 2010 à 17,6 Md€ en 2025 (comptabilité nationale), soit +54 % en 15 ans (+2,9 % par an en moyenne). Cette progression reflète la croissance de la masse salariale dans les secteurs assujettis et l'introduction temporaire d'une tranche à 20 % en 2013. Le produit a connu un creux en 2020 (Covid) puis un rattrapage rapide ; en 2025, la progression revient à un rythme modéré (+1,7 %, après +3,6 % en 2024).
| Année | Recettes (Md€) | Évol. n/n-1 | Événement marquant |
|---|---|---|---|
| 2010 | 11,4 | — | Sortie de crise financière |
| 2011 | 11,7 | +2,6 % | Reprise progressive |
| 2012 | 12,1 | +3,4 % | Hausse masse salariale santé |
| 2013 | 13,5 | +11,6 % | Création tranche à 20 % (salaires > 150 k€) |
| 2014 | 13,1 | -3,0 % | Suppression tranche 20 % (LFI 2014) |
| 2015 | 13,3 | +1,5 % | Progression modérée |
| 2016 | 13,5 | +1,5 % | Stabilisation |
| 2017 | 13,8 | +2,2 % | Croissance masse salariale |
| 2018 | 14,1 | +2,2 % | Dynamique salariale secteur financier |
| 2019 | 14,5 | +2,8 % | Dernière année pré-Covid |
| 2020 | 13,6 | -6,2 % | Covid-19 — activité partielle, gel embauches |
| 2021 | 14,8 | +8,8 % | Rebond post-Covid, Ségur de la santé |
| 2022 | 15,5 | +4,7 % | Revalorisation salariale secteur hospitalier |
| 2023* | 16,7 | +7,7 %* | Inflation salariale, hausse point d'indice FP (passage à la série compta. nationale) |
| 2024 | 17,3 | +3,6 % | Poursuite dynamique salariale |
| 2025 | 17,6 | +1,7 % | PLFSS 2025, dynamique masse salariale, revalorisation barème +1,80 % (provisoire) |
* 2010-2022 : série historique de la fiche (encaissements) ; 2023-2025 : comptabilité nationale (Insee, tableau « Impôts 1995-2025 », base 2020 ; 2025 provisoire). L'évolution 2022→2023 mêle les deux séries — une partie du saut (+7,7 %) tient à ce changement de périmètre.
La taxe sur les salaires est due par tout employeur non assujetti à la TVA ou assujetti sur moins de 90 % de son chiffre d'affaires de l'année précédente. Le « rapport d'assujettissement » détermine la proportion de la masse salariale soumise à la taxe.
| Situation de l'employeur | Rapport TVA | Taxe sur les salaires |
|---|---|---|
| 100 % assujetti TVA | ≥ 90 % | Non redevable |
| Partiellement assujetti | 10-89 % | Redevable au prorata (1 - rapport TVA) |
| Non assujetti TVA | 0-9 % | Redevable sur 100 % de la masse salariale |
Contrairement à la plupart des prélèvements patronaux (à taux unique), la taxe sur les salaires a un barème progressif à 3 tranches. Les seuils sont revalorisés chaque année dans la même proportion que la 1re tranche de l'impôt sur le revenu.
| Tranche | Rémunération annuelle brute par salarié | Taux | Taux marginal cumulé* |
|---|---|---|---|
| 1re tranche | Jusqu'à 9 147 € | 4,25 % | 4,25 % |
| 2e tranche | De 9 147 € à 18 258 € | 8,50 % | 6,35 % |
| 3e tranche | Au-delà de 18 258 € | 13,60 % | → 13,60 % |
* Le taux effectif moyen augmente avec la rémunération et converge vers 13,60 % pour les hauts salaires. Seuils 2025 (revalorisés +1,80 % au 1er janvier, indexation inflation).
| Profil | Salaire brut annuel | TS due par l'employeur | Taux effectif |
|---|---|---|---|
| Aide-soignant(e) | 24 000 € | 1 944 € | 8,1 % |
| Infirmier(e) hospitalier(e) | 32 000 € | 3 031 € | 9,5 % |
| Cadre bancaire | 55 000 € | 6 160 € | 11,2 % |
| Directeur financier (banque) | 120 000 € | 14 996 € | 12,5 % |
| Trader / dirigeant | 300 000 € | 39 476 € | 13,2 % |
La taxe sur les salaires est concentrée sur trois grands secteurs : le secteur financier (~44 %), le secteur sanitaire et médico-social (~25 %) et le secteur associatif et non lucratif (~17 %). Le reste est dispersé entre l'enseignement privé, les mutuelles, les organismes de Sécurité sociale et divers établissements publics.
| Secteur | Part estimée | Montant (Md€) | Principaux employeurs |
|---|---|---|---|
| Secteur financier | ~44 % | ~7,7 Md€ | BNP Paribas, Société Générale, Crédit Agricole, AXA, Crédit Mutuel, Groupama |
| Santé et médico-social | ~25 % | ~4,4 Md€ | AP-HP, CHU, hôpitaux publics, EHPAD publics, cliniques non lucratives |
| Secteur associatif | ~17 % | ~3,0 Md€ | Aide à domicile, action sociale, Croix-Rouge, ADMR, Secours Catholique |
| Enseignement privé | ~6 % | ~1,1 Md€ | Enseignement catholique, écoles sous contrat |
| Mutuelles et prévoyance | ~4 % | ~0,8 Md€ | MGEN, Harmonie Mutuelle, Malakoff Humanis |
| Autres (organismes publics, divers) | ~4 % | ~0,7 Md€ | CNAV, CNAM, CAF, divers EP |
| Total | 100 % | ~17,6 Md€ | — |
La taxe sur les salaires est quasi unique au monde. Aucun autre pays de l'OCDE ne dispose d'un impôt structurellement calqué sur le non-assujettissement à la TVA. Son existence est un accident historique : lorsque la France a inventé la TVA en 1954, il a fallu maintenir une recette de substitution pour les employeurs qui en étaient exclus.
| Pays | Prélèvement patronal comparable | Taux | Lié au statut TVA ? |
|---|---|---|---|
| France | Taxe sur les salaires | 4,25-13,60 % | Oui — uniquement non-assujettis TVA |
| Allemagne | Aucun équivalent | — | Non applicable |
| Royaume-Uni | Employer NIC (cotisations) | 13,8 % | Non — universel |
| Suède | Arbetsgivaravgifter (cotisations patronales) | 31,42 % | Non — universel |
| États-Unis | FUTA + Social Security (FICA) | 7,65 % | Non — universel |
| Australie | Payroll tax (États fédérés) | 4,75-6,85 % | Non — seuil de masse salariale |
| Japon | Cotisations patronales santé/retraite | ~15 % | Non — universel |
La taxe sur les salaires alourdit le coût du travail dans des secteurs à très forte intensité en main-d'œuvre : la masse salariale représente 70 à 80 % des charges des hôpitaux et des associations d'aide à domicile. L'impact sur l'emploi est structurellement négatif.
| Secteur | Masse salariale / charges | TS estimée (Md€) | Surcoût / emploi moyen |
|---|---|---|---|
| Hôpitaux publics | ~75 % | ~2,5 Md€ | ~2 800 €/emploi |
| Aide à domicile (SAAD) | ~85 % | ~0,4 Md€ | ~1 600 €/emploi |
| Banques (siège France) | ~55 % | ~5,5 Md€ | ~7 200 €/emploi |
| Associations action sociale | ~70 % | ~1,2 Md€ | ~2 200 €/emploi |
| Mutuelles | ~60 % | ~0,7 Md€ | ~4 500 €/emploi |
La suppression de la taxe sur les salaires est un serpent de mer fiscal depuis 20 ans. Tous les rapports d'experts la recommandent, mais aucun gouvernement ne s'y est résolu — le manque à gagner de ~17,6 Md€ est trop lourd à compenser en période de déficit.
| Scénario de réforme | Coût budgétaire | Avantage | Obstacle |
|---|---|---|---|
| Suppression pure et simple | -17,6 Md€ | Fin de la distorsion, compétitivité bancaire, emploi non marchand | Manque à gagner colossal pour la Sécu |
| Intégration dans les cotisations patronales | Neutre | Universalité — tous les employeurs contribuent également | Hausse cotisations pour le secteur marchand (+~1 pt) |
| Compensation par hausse CSG (+0,6 pt) | Neutre | Assiette large (revenus du travail + capital + retraites) | Très impopulaire (précédent Macron 2018) |
| Compensation par hausse TVA (+0,8 pt) | Neutre | Levier large, rendement élevé | Régressif, inflation perception |
| Suppression progressive sur 5 ans | -3,5 Md€/an | Lissage budgétaire, visibilité employeurs | Requiert une trajectoire de finances publiques crédible |
| Exonération ciblée secteur non marchand | -5 Md€ | Protège hôpitaux et associations, maintient TS bancaire | Complexité juridique, rupture d'égalité |
Les recettes de la TS en euros courants progressent de +54 % entre 2010 et 2025. Mais déflatées par l'indice des prix à la consommation (IPCH), la progression réelle n'est que de +14 % en 15 ans — soit +1,0 % par an en volume. L'essentiel de la hausse nominale est un effet prix (inflation salariale), pas un vrai gain de rendement.
| Année | TS courants (Md€) | Déflateur (base 100 = 2015) | TS constants 2015 (Md€) | Évol. réelle n/n-1 |
|---|---|---|---|---|
| 2010 | 11,4 | 92,8 | 12,3 | — |
| 2011 | 11,7 | 95,0 | 12,3 | +0,0 % |
| 2012 | 12,1 | 96,9 | 12,5 | +1,3 % |
| 2013 | 13,5 | 97,8 | 13,8 | +10,6 % |
| 2014 | 13,1 | 98,3 | 13,3 | -3,5 % |
| 2015 | 13,3 | 100,0 | 13,3 | -0,1 % |
| 2016 | 13,5 | 100,2 | 13,5 | +1,3 % |
| 2017 | 13,8 | 101,4 | 13,6 | +0,9 % |
| 2018 | 14,1 | 103,2 | 13,7 | +0,4 % |
| 2019 | 14,5 | 104,3 | 13,9 | +1,6 % |
| 2020 | 13,6 | 104,8 | 13,0 | -6,7 % |
| 2021 | 14,8 | 107,0 | 13,8 | +6,6 % |
| 2022 | 15,5 | 112,8 | 13,7 | -0,7 % |
| 2023* | 16,7 | 117,2 | 14,2 | +4,0 %* |
| 2024 | 17,3 | 119,8 | 14,4 | +1,3 % |
| 2025 | 17,6 | 125,4 | ~14,0 | -2,4 % |
* À partir de 2023, montants alignés sur la comptabilité nationale (Insee, base 2020) ; l'évolution réelle 2022→2023 intègre ce changement de série.
La recette de la TS résulte de l'interaction de trois variables : le nombre d'employeurs assujettis, la masse salariale soumise et le taux effectif moyen (fonction du barème progressif et de la distribution des salaires). Décomposer ces trois facteurs éclaire les dynamiques internes.
| Composante | 2015 | 2025 | Évol. | Commentaire |
|---|---|---|---|---|
| Nombre d'employeurs assujettis | ~280 000 | ~310 000 | +11 % | Croissance du secteur associatif et médico-social |
| Masse salariale assujettie (Md€) | ~165 | ~225 | +36 % | Ségur, inflation salariale, hausse effectifs santé |
| Taux effectif moyen | ~8,1 % | ~7,9 % | -0,2 pt | Effet de l'abattement associations et de la franchise |
| Recette TS | 13,3 Md€ | 17,6 Md€ | +32 % | Tiré par la masse salariale, freiné par le taux effectif |
| Tranche | Assiette estimée (Md€) | Rendement (Md€) | % de la recette |
|---|---|---|---|
| 1re tranche (4,25 %) | ~48 | ~2,0 | ~11 % |
| 2e tranche (8,50 %) | ~48 | ~4,1 | ~23 % |
| 3e tranche (13,60 %) | ~86 | ~11,5 | ~65 % |
| Total | ~182 | ~17,6 | 100 % |
La TS est formellement payée par l'employeur, mais l'incidence économique (qui supporte réellement la charge) est partagée entre l'employeur (marges) et le salarié (moindre rémunération brute). L'IPP (Institut des Politiques Publiques) estime que 50 à 70 % de l'incidence retombe sur les salariés via des salaires bruts plus bas.
| CSP / Profil | Effectifs concernés | TS moyenne/emploi | Part de la recette |
|---|---|---|---|
| Cadres secteur financier | ~230 000 | ~8 500 € | ~12 % |
| Employés secteur financier | ~530 000 | ~4 200 € | ~13 % |
| Cadres santé (PH, directeurs) | ~180 000 | ~7 800 € | ~8 % |
| Soignants (IDE, AS, SF) | ~850 000 | ~2 600 € | ~13 % |
| Personnel associatif qualifié | ~420 000 | ~3 200 € | ~8 % |
| Aide à domicile / SAAD | ~380 000 | ~1 500 € | ~3 % |
| Enseignement privé | ~200 000 | ~3 800 € | ~5 % |
| Traders / dirigeants banque | ~15 000 | ~35 000 € | ~3 % |
| Autres (mutuelles, EP, divers) | ~1 200 000 | ~3 000 € | ~22 % |
| Total | ~4 000 000 | ~4 100 € | ~100 % |
| Décile de revenu salarial | Part des salariés assujettis TS | TS moyenne supportée | Commentaire |
|---|---|---|---|
| D1-D3 (bas salaires) | ~35 % | ~1 200 € | Aide à domicile, agents hospitaliers — taux faible |
| D4-D7 (salaires moyens) | ~40 % | ~3 500 € | IDE, éducateurs, employés banque — montée en tranche |
| D8-D10 (hauts salaires) | ~25 % | ~12 000 € | PH, cadres bancaires, dirigeants — taux marginal 13,6 % |
Un bon impôt minimise son coût de collecte, maximise son taux de recouvrement et génère le moins de distorsions économiques possible (« perte sèche » ou deadweight loss). Sur ces trois critères, la TS a un bilan médiocre.
| Critère d'efficacité | TS | TVA (comparaison) | CSG (comparaison) |
|---|---|---|---|
| Recette brute | 17,6 Md€ | ~210 Md€ | ~135 Md€ |
| Coût de collecte (% recette) | ~1,8 % | ~0,7 % | ~0,3 % |
| Coût de collecte (Md€) | ~0,30 | ~1,44 | ~0,39 |
| Taux de recouvrement | ~97,5 % | ~92,5 % | ~99,2 % |
| Fraude estimée (Md€) | ~0,4 | ~15-20 | ~1,0 |
| Nombre de redevables | ~300 000 | ~5 000 000 | ~68 000 000 |
| Rendement / redevable | ~55 000 € | ~41 000 € | ~1 900 € |
La perte sèche d'un impôt mesure la destruction de valeur économique qu'il engendre au-delà de la recette collectée. Pour un impôt sur le travail dans un secteur contraint (non marchand, prix administrés), l'élasticité de l'emploi au coût du travail est de l'ordre de -0,3 à -0,5 (DARES, OFCE). La formule de Harberger donne :
L'élasticité d'un impôt au PIB mesure de combien la recette varie quand le PIB change de 1 %. Une élasticité > 1 signifie que l'impôt est pro-cyclique (amplifie les fluctuations) ; une élasticité < 1 signifie qu'il est stabilisateur automatique.
| Période | Croissance PIB nominal | Croissance recette TS | Élasticité (TS/PIB) | Interprétation |
|---|---|---|---|---|
| 2010-2013 | +9,2 % | +18,4 % | 2,0 | Tranche 20 % → très pro-cyclique |
| 2013-2019 | +17,0 % | +7,4 % | 0,4 | Post-suppression tranche 20 % → inertie |
| 2019-2020 | -5,3 % | -6,2 % | 1,2 | Choc Covid — légèrement pro-cyclique |
| 2020-2024 | +20,5 % | +27,2 % | 1,3 | Rebond plus rapide que le PIB (Ségur, inflation salariale) |
| 2024-2025 | +3,0 % | +1,7 % | 0,6 | Ralentissement — masse salariale des secteurs assujettis moins dynamique |
| 2010-2025 (long terme) | +49,7 % | +54,4 % | ~1,1 | Élasticité légèrement supérieure à l'unité en longue période |
| Année | PIB nominal (Md€) | Indice PIB | TS (Md€) | Indice TS | Écart TS-PIB |
|---|---|---|---|---|---|
| 2010 | 1 999 | 100,0 | 11,4 | 100,0 | 0,0 |
| 2012 | 2 091 | 104,6 | 12,1 | 106,1 | +1,5 |
| 2014 | 2 149 | 107,5 | 13,1 | 114,9 | +7,4 |
| 2016 | 2 234 | 111,8 | 13,5 | 118,4 | +6,6 |
| 2018 | 2 363 | 118,2 | 14,1 | 123,7 | +5,5 |
| 2019 | 2 437 | 121,9 | 14,5 | 127,2 | +5,3 |
| 2020 | 2 310 | 115,6 | 13,6 | 119,3 | +3,7 |
| 2022 | 2 639 | 132,0 | 15,5 | 135,9 | +3,9 |
| 2024 | 2 905 | 145,3 | 17,3 | 151,8 | +6,5 |
| 2025 | 2 991,1 | 149,7 | 17,6 | 154,4 | +4,7 |
| Critère | Note /5 | Verdict |
|---|---|---|
| Rendement | 3/5 | 17,6 Md€ — significatif mais modeste rapporté aux PO (1,4 %) |
| Stabilité | 4/5 | Élasticité unitaire, ratio TS/PIB stable — recette prévisible |
| Équité | 1/5 | Discrimine par secteur, pas par capacité contributive. Inique. |
| Efficacité économique | 1/5 | Distorsion sectorielle maximale, DWL ~0,4 Md€, frein à l'emploi non marchand |
| Simplicité / collecte | 2/5 | Rapport d'assujettissement complexe, coût collecte 1,8 % — 6× la CSG |
| Cohérence avec la politique publique | 1/5 | Taxe les secteurs que l'État finance (hôpitaux, associations) — contresens total |
Bloc normalisé, identique sur toutes les fiches de composante du site : même intitulé comptable, même profondeur d'historique, mêmes contrôles. Montants en milliards d'euros courants.
| Md€ | 2016 | 2017 | 2018 | 2019 | 2020 | 2021 | 2022 | 2023 | 2024 | 2025 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| D29 · Autres impôts sur la production (agrégat) | 101,3 | 103,6 | 106,7 | 117,0 | 116,7 | 108,5 | 122,9 | 128,1 | 129,9 | 132,8 |
| en % des recettes publiques | 8,5 | 8,3 | 8,4 | 9,1 | 9,5 | 8,2 | 8,6 | 8,8 | 8,6 | 8,5 |
⚠ La série ci-dessus est celle de D29 · Autres impôts sur la production (agrégat), l'agrégat auquel appartient cette recette — pas celle de Taxe sur les salaires. L'Insee ne publie pas de série longue par impôt en comptabilité nationale : le détail vérifié de Taxe sur les salaires figure dans le tableau ci-dessous, sur les seuls millésimes disponibles.
En dix ans, l'agrégat D29 auquel appartient cette recette a augmenté de 31,5 Md€ (+31,1 %), soit +3,1 % par an en moyenne. Son poids dans l'ensemble des recettes publiques est passé de 8,5 % en 2016 à 8,5 % en 2025 (+0,0 point). Le maximum de la période est atteint en 2025 (132,8 Md€), le minimum en 2016 (101,3 Md€).
| 2023 | 2024 (sd) | 2025 (p) | |
|---|---|---|---|
| Md€ — tableau Insee « Impôts et cotisations sociales 1995-2025 » | 16,7 | 17,3 | 17,6 |
La recette progresse au rythme de la masse salariale des secteurs non assujettis à la TVA — santé, banque, assurance, associations : +1,7 % en 2025. C'est un poste sans dynamique propre : sa perspective est celle des salaires de ces secteurs, sauf réforme du barème.
Cadrage d'ensemble — OFCE, prévisions d'avril 2026 : déficit public −5,1 % du PIB en 2025, −4,8 % en 2026, −4,4 % en 2027 ; dette 115,6 % → 118,3 % → 119,8 % du PIB. La loi de finances pour 2026 porte l'effort sur la sécurité sociale (≈ 4 Md€) et les collectivités (≈ 3 Md€), avec une hausse du budget de la défense (+0,2 point de PIB).
DD_CNA_APU, millésime des comptes 2025 provisoires —
contrôle de cohérence : capacité de financement B9 = −152,5 Md€). Pour les opérations que l'Insee ne diffuse pas
en version consolidée sur ce jeu (D7, D9, D91), la source est Eurostat, table gov_10a_main (base 2020,
secteur S13), qui publie la même comptabilité nationale transmise par l'Insee au titre du règlement européen.
Détail par impôt : Insee, tableau Impôts et cotisations sociales 1995-2025.
Perspective : OFCE, prévisions d'avril 2026 ; COR, rapport de juin 2025 ; OFGL, rapport 2025 ;
loi de finances pour 2026. 2025 = provisoire (p), 2024 = semi-définitif (sd).
Référentiel comptable, sources et méthode →